固定资产存在弃置费用时需要考虑的税会差异

又到企业所得税汇算清缴期，作为财税从业者的老朋友，一年看似比一年熟悉。普遍性的说来说去，大家也许会多少有些腻味。这篇就说说特殊行业中存在的特殊性的税会差异，读来权当跳出自己的本职行业，开阔眼界吧。这篇先来说弃置费用。

弃置费用：对于特殊行业的特定固定资产，初始计量时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规，国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

01、会计核算

弃置费用计入固定资产初始成本时，需要考虑弃置费用的时间价值，也就是需要计算其现值，使其构成固定资产初始成本的一部分。会计核算如下：

初始计量：

借：固定资产（A=建造成本+弃置费用现值）

贷：在建工程（B=建造成本）

预计负债（C=A-B=弃置费用现值）

后续计量：

①计提折旧

借：制造费用

贷：累计折旧

②在固定资产的使用寿命内，每年计提财务费用=预计负债的摊余成本×实际利率计算

借：财务费用

贷：预计负债（各年计提数累计为D，C+D=预计是弃置费用）

02、税会差异

①由于税法认可的固定资产计税基础不包括弃置费用现值，税法与会计对该固定资产的计税基础从开始就存在差异，所以导致折旧金额存在差异，需要纳税调增。

②预计负债仅是合理估计数，实际尚未发生。每年计提的财务费用不能税前扣除，需要纳税调增。

③固定资产报废实际发生弃置费用时，税法允许一次性扣除，此时对前期累计纳税调增的金额一次性做纳税调减即可。